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营改增浅谈,施工 单位如何跟“业主”签合同?
发布者: 发布时间: 2017/2/14 阅读:649

  “营改增”是 目前国家税务管理改革的重头戏,改革涉及到各行各业方方面面的问题,营改增主要的目的是减少国家税源流失,以及避免对企业单位重复征税。

  营改增以后,“业 主”主要分成两类:

  1、不能抵扣增值税 进项税的业主,比如给政府做的工程,办公大楼、建的学校、修的公路等。

  2、可以抵扣增值税 进项税的业主,比如房地产公司、工业制造企业等;

  第一类业主, 是不能抵扣增值税进项税的,所以我们最好签包工包料的合同,这样我们可以抵扣17%。

  第二类业主, 像房地产公司是需要交11%的增值税,他的成 本需要抵扣。

  而工业制造企 业,按税法的规定,2016年5月1号以后,自建工程 包括办公楼、厂房等不动产,里面含的增值税进项税,分2年抵扣。第 1年抵扣60%,第2年抵扣40%。

  那么第二类业 主,是签包工包料合同,还是签甲供材合同呢?

  如果他们自己 买材料,可以抵扣17%;如果包工包料, 你们给他开的发票则可以抵扣11%。因此,这类业主 很有可能跟你签甲供材合同。

  签合同的技巧

  企业交多少税 ,不是财务做账做出来的,而是公司做业务做出来的,重点是公司签合同钱出来的。

  要降低你的税 负,就要管控你的业务流程,管控你的业务环节,重点就是管控签合同环节!

  一、第一类业主第 一选择:签包工包料合同是上上策!

  如果是不能抵 扣增值税进项税的业主,在战略上,我们一定要签包工包料合同,这样会更省税。

  一般来讲,建 筑企业的材料费、设备费要占到工程造价60%--70%,人工费占到 20%--30%。

  1、材料费税负:

  营改增以后, 如果签包工包料合同,我们给业主开发票,一定要按11%算税。可是,材料 和设备是施工企业自己采购的,可以抵扣17%。这样一来,材料 费、设备费下降6个点,对于总报价 而言,税负下降60%*6%=3.6%。

  营改增之前, 企业要交3%的税,乘以 60%,那么材料费、设 备费所占份额时1.8%。也就是说营改增 之后,我们在材料费、设备费这一块,就少交3.6%+1.8%=5.4%的税。

  2、人工费税负:

  营改增以后, 人工费这一块是按照11%计税的。但是,我 们是外包给建筑劳务公司的,建筑劳务公司是按3%简易计税的。

  所以,建筑劳 务公司可以给总包公司开3%的增值税专用发票 ,那么总承包的人工费可以抵扣3个点。而总承包给 业主开是11%。对总承包而言, 人工费增加8个点。人工费按 30%计算,那么人工费 所占的税额是2.4%。

  营改增之前, 如果总承包把人工同样给建筑劳务公司,总承包公司可以差额抵扣营业税,建筑劳务公司还是3%,总承包给业主开 也是3%,这样就抵掉了。 也就是说,营改增之前,人工费是不需要交税的。

  也就是说,营 改增以后,人工费税费增加2.4%。

  3、总税负:

  材料费、设备 费降低5.4%,人工费增加 2.4%,总体来说,整体 税费还是降低3%。

  但是,有一个 前提,我们是假设材料和设备是可以抵扣17%的。实际上这种假 设是不现实的。因为砂石料、商品混凝土只能抵扣3%。一般来说,砂石 料和商品混凝土可以粗略计为2%左右。对于建筑企 业来讲,税费至少还是降了1%(3%-2%)的。另外,办公 用品、机械费等还可以抵扣一些增值税。

  结论:营改增 以后,包工包料的合同,税费一定是下降的。包工包料的合同,对于施工企业来讲,是上上策的选择,最实惠的。

  如果业主不能 抵扣增值税进项税,那么他买材料的话绝对是一种浪费。所以就需要我们跟他们沟通协商,一定要签包工包料的合同。

  第二选择:业主指 定供应商和价格,施工企业签“名义”上的包工料合同

  如果业主不愿 意签包工包料的合同,项目负责人一定要想方设法一定要签,至少是法律形式上的包工包料合同。

  比如,可以让 业主指定材料的供应商,甚至价格也可以让业主确定。但是,一定要材料商跟施工企业签采购合同,由施工企业把采购款支付给供应商,供应商开17%的发票给施工企业 。

  按照《建筑法 》第25条规定,业主指定 供应商是违法行为。不过,不管如何操作,都要在合法的程序中达到我们的目标。

  第三选择:将业主 看作施工企业的代购员

  业主坚持自己 采购,这时施工企业就要想方设法把业主变成施工企业的代购员。

  比如:工程材 料费700万,人工费 300万。

  业主找供应商 买材料,要变成建筑公司委托业主去买材料。这样,签采购合同时,一定要建筑公司跟供应商签合同,一定不能让业主跟供应商签合同。

  最后,一定要 业主先把材料款付给施工企业,再由施工企业付给材料供应商。如果业主不愿意把材料款付给施工企业,而是直接给供应商,怎么办?这种情况下,材料商开票给施工企业,是不能抵扣的,因为钱是业主付的,这叫做“票款不一 ”。

  如果说,业主 一定要把材料款付给供应商, 施工企业一定要跟 业主签订一份700万的无利息借款合 同。签完以后,马上再签一份第三方合同,即建筑企业委托业主把钱付给供应商的“三方委托支付协议书”。

  在这2份合同的前提下, 业主作为代购员没有发生垫款行为,这样拿到的票虽然表面上“票款不一”,实质上是一致的,仍然可以抵扣增值税进项税。

  第四选择:先开 票、后付款,签“三方委托支付协议书”

  业主不愿意签 借款合同怎么办?这时的解决方法是“先开票,后付款”。也就是在业主每次给材料商付款之前,建筑企业应该先给业主公司开具增值税普通发票。

  按照财税《 2016》36号附件2第41条第2项规定,营改增以 后,建筑企业增值税纳税义务时间是收到业主预收账款的当天。

  这种操作的意 思是,业主给了建筑公司一笔预收款,建筑公司拿着预收款找到供应商买材料。不过呢,预收款没有先放到建筑公司的账上来,通过业主直接把预付款拨付给材料商。

  同样,开完普 票之后,业主、建筑公司、材料商三方还要再签“三方委托支付协议书”,这样仍然可以抵扣增值税进项税17%。

  为什么是普票 ?因为业主不能抵扣增值税进项税,因此施工企业只能给业主开增值税普票,不能开专票。相当于,业主给我们的钱,施工企业叫预收款,业主方叫预付款,我们按照规定执行了增值税纳税义务时间的规定。

  而之后签的“ 三方委托支付协议”,相当于我们把业主付的预付款划给了材料供应商。不过,这笔钱没有经过施工企业的账号。

  二、第二类业主以 房地产公司、工业制造企业为代表的,可以抵扣增值税进项税的业主。

  这类业主,一 定会要求自己买材料的,因为他是可以抵扣17%的,所以一定会要 求跟施工企业签甲供合同。

  一般来讲,一 个工程的材料费是一定的,业主可能只购买主材和设备,部分主材和辅料由施工企业购买。然而对于施工企业来讲,很多辅料、办公用品是很难拿到增值税转票的。

  营改增以后, 施工企业人工费的税率是增加了2.4%的,不能买主材的 话,就不能抵扣,那就相当于施工企业的税负要加重。

  增值税的计税方法 有2种:

  一种是一般计 税,施工企业按11%来交税;

  一种是简易计 税,施工企业按3%交税。

  实际上,

  如果施工企业 按照简易计税方法来计税,增值税实际税负是3%/(1+3%)=2.91%。

  如果施工企业 按照一般计税方法来计税,增值税实际税负是11%/(1+11%)*11%=9.91%。

  如果施工企业 按照简易计税算增值税,这个项目发生所有成本的进项税不可以享受抵扣优惠;如果选用一般计税的方法,本项目发生所有成本的进项税可以享受抵扣优惠。

  另外,我们的 建筑工程有不同的形态,有建筑、路桥、电缆、土建、装修安装工程,不同工程的材料和设备所占的比重是完全不一样的。

  那么,当业主 要求甲供材时,施工企业如何选择计税方法呢?

  法律规定,纳 税人为甲供工程提供建筑劳务,可以选择简易计税。言外之意就是,施工企业可以选择简易计税,也可以选择一般计税。

  2016年5月1号以后,新发生的 甲供材合同,施工企业可以自由选择计税方法。

  首先了解一下 ,什么是甲供材?

  甲供工程是全 部或部分材料、设备由发包方承担的建筑公司。

  这个“部分” 没有明确的比例规定,是由三方协商确定的。业主买的多,施工企业自然就买的少了。因此,施工企业选择一般计税还是简易计税,关键是由施工企业与业主谈判,由施工企业所购买的设备、材料所占比重有多少决定。

  增值税发票分 两种,分为增值税普通发票和增值税专用发票。

  对于一般纳税 人来讲,对外我们可以开增值税普通发票,也可以开增值税专用发票,税负都是11%。

  增值税普通发 票,对于对方而言是不能抵扣的,而我们仍然可以抵扣;增值税专用发票,对方可以抵扣。

  营改增以后, 增值税进项税的抵扣,只能用增值税专用发票。但增值税专用发票,别人开给你以后,上面标注有开票日期,开票日期180天以内,一定要在 网上认证,不认证是不能抵扣增值税的。如果超过180天,这个增值税是 要计成本的,可以用来抵扣企业所得税。

  案例说明:

  买钢材 1170万,拿到增值税专 票,按道理是可以抵扣170万的进项税,结果 开票日期180天以内没有认证, 那就不能抵扣了。那这170万就要计入你的采 购成本,以后企业所得税会减掉170万。

  所以,施工企 业在拿到增值税专票的情况下,你的账上没有销项税,只有进项税,这叫“倒挂”,“倒挂”不能抵扣,怎么办?这个月不能抵扣就下个月抵,可以一直往后延,慢慢抵。有一个抵扣期限,可以一直到公司倒闭的那一天,都是可 以抵扣的。

  在简易计税的 情况下,增值税是不能抵扣进项税,但是可以抵扣企业所得税。不过,营改增以前,企业所得税=(收入-成本)*25%,而收入和成本里 面,都是含了增值税的。

  营改增以后, 只有你获得增值税专票的情况下,成本要下降,收入要下降,因为什么?当然是因为减掉了增值税。

  那么当业主选 择甲供材,施工企业到底选择那种计税方法呢?

  结论:施工企业采购物资 的价税合计,如果大于甲供材合同约定的工程价税合计的30%,就采用一般计税 ;如果小于甲供材合同约定的工程价税合计的30%,就采用简易计税 。

 
 

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